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审计意见的分类和建议

2020-01-10 11:08小O
 
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一、审计意见的分类主要有5种,分别是标准的无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见,而审计意见是审计人员对审查结果的看法和客观的态度。


1、标准的无保留意见

审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。


2、带强调事项段的无保留意见

审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量,但是存在需要说明的事项,如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。


3、保留意见

审计师认为财务报表整体是公允的,但是存在影响重大的错报。


4、否定意见

审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。


5、无法表示意见

审计师的审计范围受到了限制,且其可能产生的影响是重大而广泛的,审计师不能获取充分的审计证据。



二、审计意见和建议


1、审计意见


审计意见是审计人员对审查结果的看法和所持的态度。在美国注册会计师协会发布的 《审计准则说明书》中,将审计意见分为无保留意见、有保留意见,否定意见和拒绝表示意见四种情况。在审计人员确信评价被审单位财务报表的证据已经充分,被审单位的财务报表允当地表示了该单位某一日期的财务状况和截止该日期的本会计年度的经营成果,符合一般公认的会计原则,并符合一贯性原则时,应在审计报告中表示无保留意见; 在审计人员对某些问题缺乏必要的证据而既不能肯定又不能否定时,可以在审计报告中对某些审计项目持保留意见,在确信财务报表未能允当地披露重要事实时,审计人员应在审计报告中表示否定的意见,在审计人员没有执行充分的审计工作以致未能获取表示意见的依据时,或在审计人员和被审单位之间存在着某种影响独立性的联系时,审计人员应在审计报告中说明情况,放弃表示审计意见。


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2、审计建议


审计建议指在审计实施中,针对所查出的问题及其错弊, 由审计部门所提出的改进措施,以便被审单位及时纠正,避免类似情况再次发生的看法与要求。审计建议有审计报告中的建议和一般审计建议之分,审计报告中的建议是对产生“存在问题”的原因的总结性回顾,并据此对被审单位提出告诫,从指导思想上引起被审单位的警觉和重视。一般审计建议则是一事一议,对现存的具体问题逐个解决,及时收到实效。一般审计建议具有以下特点:非强制性、建议性、灵活性。审计建议的方式有书面式、会议式、即兴口头式。


三、如何撰写审计报告意见的几点建议


1、针对性原则

审计机关“开出”审计意见和建议的“处方”是“对症”的,被审计单位通过采纳审计机关提出的审计意见和建议,就能有效地改进其在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面存在的问题和薄弱环节。为此,审计机关必须对被审计单位在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面存在的问题和薄弱环节有比较深刻和本质的认识,不能只知表现现象或者被假象所迷感,要由表及里、由浅入深、切中要害、对症下药,做到“药”到“病”除。在这一点上,切忌语不中的、左顾右盼而言他。


2、建设性原则

审计机关提出的审计意见和建议,不仅要有效地改进被审计单位在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理方面存在的问题和薄弱环节,而且要在对“症”下“药”的基础上,更全面、更深刻地为被审计单位及其主管部门乃至宏观经济调控部门提出更富远见卓识、更具创造性和跳跃性,具有“防”“治”结合、“强身健体”、标本兼治功效的审计意见和建议,从而使被审计单位在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面上层次、上水平。为此,审计机关不仅要了解被审计单位在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面的现状,而且要熟知国内外先进的体制、机制、财政财务收支运行模式、核算技术、决策及经营理念、管理思想和控制手段等,并把两者有机地结合起来,形成既符合客观实际又极具创新价值的审计意见和建议,为被审计单位所积极采纳。


3、实用性原则

实用性原则也叫可操作性原则。审计机关提出的审计意见和建议,内容必须具体、办法必须可行、过程必须简明、效果必须明显,被审计单位在采用时,没能“无所适从”和“雾里看花”的感觉,要让被审计单位一看就能明白,一明白就能赋于实施,一实施就能取得成效。为此,审计机关和审计工作者,必须以对被审计单位高度负责的责任感和求真务实的工作作风,切实为被审计单位纠正、改进和完善在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面存在的问题和薄弱环节,促进被审计单位在财政财务收支以及与财政财务收支相关联的体制、机制、制度和决策、经营、管理等方面上层次,上水平提出便于操作的审计意见和建议,杜绝一切华而不实的口号式的审计意见和建议,才能让审计机关发挥其最大的功能和建设性作用。


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