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营业外支出

2020-03-16 17:53小O
 
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一、营业外支出


营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。如罚款支出,捐赠支出,非常损失等。为此,要设置“营业外支出”账户对这部分内容进行核算。企业发生各项营业外支出时,记入这个账户的借方;期末结转损益时,从贷方转入“本年利润”账户的借方,结转后该账户无余额。


二、营业外支出属于什么科目?


损益类


营业外支出属于损益类科目用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得,当企业发生利得时贷记本帐户。书上有个例题是关于罚款的,记营外。


三、营业外支出借贷方向


1、“营业外支出”本身就是一个一级科目,属于“损益类”中的费用损失。其借方反映企业发生的各项应计入当期损益的损失,期末,应将本科目余额从贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后本科目无余额。


2、营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中。


3、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失,指企业出售固定资产所取得价款,或报废固定资产的材料价值和变价收入等,抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失;无形资产出售损失,指企业出售无形资产所取得价款,抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。


4、公益性捐赠支出,指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。


5、盘亏损失,主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产,查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。


6、非常损失,指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。


7、罚款支出,指企业支付的行政罚款、税务罚款,以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。


四、营业外支出可以税前扣除吗?


1、各种赞助支出不得税前扣除。

2、因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。

3、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以税前扣除。

4、损赠支出又具体分为以下情况:

(1)纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

(2)企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

5、债权人发生的债务重组损失,符合坏账的条件下,报主管税务机关批准后,可以税前扣除,债务人发生的债务重组损失,不得税前扣除。

6、个人所得税由企业代付出的,不得在所得税前扣除。

7、与取得收入无关的其他各项支出,如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿,企业负责人的个人消费等,均属无关的支出,一律不得扣除。


法律依据:


《中华人民共和国企业所得税法》

第十条 规定:在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。

因此,税收滞纳金、各类罚金、罚款和被没收财物的损失、税法规定以外的各类捐赠支出、赞助支出以及与取得收入无关的其他支出等“营业外支出”科目列支的支出不得在企业所得税前扣除。


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五、营业外支出包括哪些项目?


营业外支出,是指与企业生产经营无直接关系的各项支出。主要包括:固定资产盘亏、报废、毁损的损失。是指企业的固定资产清查盘点后盘亏的损失,以及固定资产受自然灾害等人类无法抗拒原因而报废、毁损的损失。


非季节性和非修理期间的停工损失。是指非季节性、非修理期间停工而发生的损失,主要是指停电、停水等原因停工而发生的损失。


职工子弟学校经费和职工学校经费。是指企业按照国家规定自办职工子弟学校,除收取学杂费外,给予学校的补助经费支出;职工学校经费是指企业为提高职工文化、科技水平,职工就职培训等所办学校的各项费用支出。


非常损失。是指企业因遇有风、火、水、震自然灾害等人类无法抗拒的原因而发生的固定资产和流动资产的损失,以及由此造成的停工损失和善后清理费用。


公益救济性捐赠。是指纳税人用于公益事业或用于救济方面的捐赠。


六、营业外支出可按支出项目进行明细核算,所以支出项目可做二级科目。


固定资产盘亏;

处置固定资产净损失;

出售无形资产损失;

债务重组损失;

计提的固定资产减值准备;

计提的无形资产减值准备;

计提的在建工程减值准备;

罚款支出;

捐赠支出;

非常损失;

赔偿金;

违约金等。


七、营业外支出的核算内容


营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。具体如下:


1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。


2、固定资产处置损失,指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等,不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失。


3、盘亏损失,主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产,在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。


4、罚款支出,指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。


5、公益性捐赠支出,指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。


6、非常损失,指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。


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