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企业会计准则(二)

2020-04-15 14:36小O
 
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新准则的第5条,第5条的第1款,是17年文件一出,可以说对很多企业来讲,影响巨大的一条。第5条的第1款,叫企业从政府、取得的、经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,并且是企业商品或服务的对价,或者对价的组成部分。那么准则要求你这个是要按照14号收入准则,也就是说他会确认为收入,而不是确认为、政府补助。那么,这里面讲到的两点,第5条第1款的2点,一个是你拿到资源和你销售商品提供服务,这种活动是密切相关的。


同时你拿到这部分经济资源,它是作为你所提供的商品或服务的对价,或者是对价的组成部分。也就是说你得到经济资源构成了你提供的商品服务的全部或部分对价,全部或部分对价。那么我们来看一个例子,来看一个案例,假如丙企业它是一个生产和销售高效照明产品的企业,国家为了支持高效产品照明产品的推广使用,统一招标,确定了一确定了丙企业作为中标企业。那么,在招标过程中,中标企业所生产的高效照明产品、高效照明产品,要按照中标的协议价格对外进行销售,对外进行销售。


那么丙企业中标之后,他的中标协议的供货价格要减去财政补贴资金后的价格,销售给最终的用户,然后按照高效照明产品实际安装数量,中标供货协议的价格补贴标准来申请财政补贴资金。其实我们可以理解这种做法,政府的初衷,政府的意图很明显,他是要补贴,它是有补贴。高效照明产品的生产企业、生产企业。那么在我们说在2019年,丙企业因为销售高效照明产品获得财政资金5000万元,这5000万民营企业来讲,并不是来自于我们看起来,它并不是直接来自于它的终端客户,看起来并不是直接来自于它的终端客户,比如说我以两个亿的价格销售这些产品给了终端客户了,那么,政府因此只有拨付给我5000万的补贴资金,拨付给我补贴5000万的补贴资金。


那么我并没有直接销售,这些产品给政府部门。那么,看起来我有没有?我获取5000万有没有?支付对价?有没有支付相应的商品或服务给政府的?看起来是没有的。看起来是没有的。那么现在的问题,这是一个政府补助,还是一个收入?如果我们按照06班的职责,这是政府补助。然后但是我们如果看第5条的第1款,这5000万是企业从政府取得的这5000万适合企业销售商品提供服务,密切相关的。也就是说如果你不销售,高效节能的产品,照明产品,你是拿不到这些经济资源的,那么并且是你提供商品或服务的对价的组成部分。


企业在丙企业的销售这些产品时,就非常清楚,他每销售一件产品,会从、终端客户以及会从、政府这里拿到多少对价?拿多少对价?所以说依据第5条,依据第5条啊,我们可以看一下,现在看大家看一下屏幕上的第二自然段的分析,对兵器而言,销售高效照明产品是它的日常活动,我按照中标价格销售产品,那么销售收入实际是两部分组成的,一个是终端用户支付的,再一个是财政补贴。那么我们可以清楚的看到这个5000万构成了我产品销售对价的组成部分。


所以这个5000万虽然来源于政府,虽然看起来我们并没有直接交付商品,给政府部门,但是按照17版的政府补助准则,这个5000万,要按照收入准则来进行会计核算,这是一点。大家那么,通过这个案例,大家要重点关注的就是第5条第1款,提到的两个条件,与销售商品提供服务,密切相关,是商品服务的对价或对价的组成部分,当然需要大家掌握的,我在这个地方只是点一点,我们并没有时间展开去讲,是不是说我们按照14号收入准则进行核算了,他就一定需要交增值税或企业所得税,并不是这样的。


并不是这样,是需要给大家讲的。好,下面我们来进行第2个问题,有关政府补助的分类,那么政府补助要分成和资产相关,还是和收益相关?大家要理解一个关键的问题,就是为什么我们要进行这种补助?要进行这种分类,为什么要进行分类?其实政府补助准则要解决的一个核心的问题,要解决的一个核心问题,政府把这个钱拨付给你了,一方面企业的资产是增加的,那么另一方面,他能企业拨付给你资金和和企业对你进行补助的事项,对你损益的影响,它是要匹配的。


它是匹配的。那么这句话怎么来理解呢?就政府给你的补助,它是扶持你做一个具体的事情。那么这个事情它对你损益的影响可能是一个长期的,可能是记起的。可能是因为一个过去时向政府给了你补助,那么,被补助的事情,你比如说政府给你让你购置一些专项的资产,也可能是补偿你过去发生的一些费用,也可能是补偿你未来可能要发生一些费用。但是不论怎样被补偿的事情,对企业损益的影响,大家可以想象一下。在时间上来讲,他可能是本期或者是一个长期的事情。


另外一点,被补助的事项在利润表上可能体现为经营性的、日常性的,也可能是体现为非经营性的非日常性的。那么但是政府给你补助的资金,它可能是一次性的到账的,所以政府补助给你的钱,和他所补助的事项,对损益的影响,应该按照配比的原则来进行核算。这就是为什么要对政府补助进行分类。这就是为什么要对政府补助进行分类,包括我们改变了过去,只要是政府补助,最终都计入营业外收入的做法,很明显是是不合理的。

因为所补助的事项,他对损益的影响,可能不仅仅是体现在营业外收支,他可能不仅仅是一个立德,是这样的。那么我们来看一下第4条,分类为和资产相关以及和收益相关。那么在什么叫和资产相关呢?是与取得构建用于构建或其他方式形成长期资产,形成固定资产、在建工程、无形资产、生物性资产等等,形成的是一项资产。那么什么叫和收益相关?这个地方大家要注意一下,我们并没有讲。什么叫做他并没有列举或定义的方式,他是用了一个排除的方式,和资产相关的政府补助之外的其他的政府补助,我们就认为它是和收益相关的。


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尤其是在一些综合性的项目,或者说你比如说政府拨给你1000万,这里面有一部分是和资产相关,有一部分是和收益相关,可能还有一部分是我们无法分清,它到底是和资产还是和收益相关的。所以在处理这种问题的时候,我们但是你不论怎样,你是要分清它是和资产还是分成?是和、资产还是和收益相关的。所以我们用了倒计的方法,只要是和资产相关的政府补助之外的,我们都把它叫做与收益相关。那么与资产相关的前面我们理解了分类的原理,那么后面具体的会计处理方式我们就能够理解了。


对于如果是和资产相关的,那么也就是说所补助的对象,它形成的资产,它对损益的影响,是在未来的一个比较长的时期内,所以因此取得的政府补助,也应该在一个比较长的时期内去影响损益,去影响损益,并且我们06版的准则里面,这个损益的影响是直线的,也就是说呃,比如说是一个和固定资产有关的政府补助,那么我们要求取得时计入递延收益,然后再固定资产,它的预计可使用寿命之内直线法去摊销,直线法的摊销,递延收益的做法是不合理的。


大家想象一下,如果固定资产采取了加速折旧等等变速的方法,而和固定资产相关的递延收益,它却是直线的。其实这个就是不合理的地方。所以我们17版的准则,在这个地方也加了一点变化,和收益相关,但政府补助要因为他可能不补偿的是你已经发生的收益,和在未来将要发生的收益。所以说它的受益期比较短,受益期比较短。我们对于补偿过去已经发生的收益的政府补助,在收到或符合政府补助确认条件的时候,会在当期把它直接确认为当期的损益。


当期损益那么呃如果是补偿未来的,那么我们要在未来损益发生时把它计入损益。所以这个是政府补助分类的原理以及分类的结果,我们来看一个案例。这个案例是想给大家来说明,因为这种情况在实务工作中往往是比较多的,往往是比较多的。那么就是说一些综合性的项目,综合性的项目,对于一项,政府补助中可能同时包含了和资产相关以及和收益相关的部分,第10条,我们这样来讲,如果同时包含了这两部分的政府补助,首先是要区分不同部分分别进行会计处理,分别进行会计处理,难以区分的时候,根据我们前面分类的标准,以及定义,对于难以区分的,我们采用了简化的做法,就是要整体归类为与收益相关的政府补助。


我们来看一下,2017年6月15日,某市科技创新委员会与企业签订科技计划项目合同书,准备对乙企业的一个临床研究项目提供研究补助资金。这个项目总预算是600万,其中政府部门就是科技创新委员会,计划补助200万元,企业自筹400万。那么,创新委员会补助的200万,其中分解为设备费60万,材料费15万,测验,测试化验加工费95万,差旅费10万,会议费5万,专家咨询费8万,管理费用7万。


假设说除去设备费之外,就是60万的设备费之外,其他的都属于研究指出,都属于研究支出。我们知道按照无形资产准则的话,研究支出我们都是直接费用化的。那么政府部门在合同签订之后30天内把资金就拨付给了一企业。根据约定,以企业要按规定范围进行开支,专款专用。那么项目实施期是合同签订30个月,期满之后要通过验收,否则三年之内不得再申请科技补贴资金。那么我们可以我们继续来看,一、企业在收到补助资金的时候,在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。


首先一点,这是一个综合性的项目,综合性的项目,并且它不属于和过去的收益相关。它是一个核资产,以及和未来收益相关的政府补助。所以说这个企业收到钱之后购置了相关设备,其中设备150万,动用的补助资金是60。这样我们来看一下账务处理,收到补助的时候,借记银行存款贷记,因为这一个是和未来的收益以及和资产相关的支付补助,我们不能在当期直接计入损益,所以贷记递延收益,这样一个负债率的科目,这样一个负债类的科目,购置设备的时候,借记、固定资产、借记固定资产、贷记银行存款、借记固定资产、贷记银行存款150万。


因为150万中动用了政府补助资金。所以企业在这个时候有两种,有两种处理模式,一种是总额法,一种是金额法,当然稍后我会给大家详细的讲,这个地方假设说企业是以净额,法,就是说我花了150万,但是政府补助了60万,企业实际动用的自筹资金实际上是只有90万。17版的新准则允许按净额法对政府补助核算,也就是说你政府补助可以直接冲减,形成的资产或者是相关损益,或者是消耗损益。那么假如是金额法,这样的话我们就借递延收益,但固定资产60万,贷固定资产60万。


这是那么对于我们可以看到里面呢还有一个问题,对于整个的政府补助资金的200万里面,花了60万了,剩下的140万,我们是把它确认为和资产相关分类为和资产相关,还是和收益相关的?分不清楚。分不清楚,那么我们就认为它是和收益相关。收益相关,就难以分清的。然后有关政府补助、确认和计量的一般规定,这就是政府补助的第2个问题了。在什么时间我们可以确认政府补助,因为在过去一个比较长的时间内,整个的政府的统一会计标准里面,对政府补助确认他为了防止出现利用政府补助去调节盈余、调节利润的这种可能性,在过去的一个比较长的时间内,都要求一定是实际收到,一定是实际收到。


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