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企业会计准则(四)

2020-04-15 14:50小O
 
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准则规范的是核算的问题。如果是和收益相关的政府补助,就要区分是补偿以后期间的还是补偿已经发生的?如果是补偿,如果是补偿未来,发生的补偿以后期间,那么先确认为递延收益,在未来成本费用或损失发生的期间,在计入当期就是未来期间的损益,或冲减未来期间的成本。


如果是补偿已经发生的,那么在收到或应收到的当期就直接冲减当期。那么,对于和收益相关的政府补助,同样是可以选择总额法或净额法。两种方法,同样是可以选择两种方法。我们来看一下一个案例,补偿以后期间的我们来看,这个企业17年3月与政府签订协议,根据协议政府提供了1000万的奖励资金,用于企业的人才基地和人才引进。甲企业必须按规定向政府报送详细的资金使用计划,按规定使用资金。


那么约定自获得奖励10 10年内,注册资金注册地址不得搬离,否则政府有权收回。17年4月企业收到1000万,17年12月、18年12月、19年12月,分别使用了400万、300万、300万,给高管、总裁发放年度奖金。这样首先我们判断这1000万收到的时候,属于和未来的费用相关的政府补助,所以借记银行存款贷记什么?递延收益,所以我们借记银行存款贷记、递延收益。那么在此后的三年,比如说17、18、1、9、3三年,企业在账务处理发放高,给高管发放薪金的时候,账务处理、借记管理费用贷记,比如说应付职工薪酬,那么在这个时候费用发生时,借递延收益贷记,这个地方如果它是用总额法核算,那就贷记其他收益,如果是用金额法核算,那就冲减管理费用。


分别这三年冲减400、300、300就可以了。这是和未来的收益相关的。和未来的收益相关的。那么如果是补偿此前相关的费用或损失的相对比较简单,在实际收到或应收到的时候,借银行存款,如果是认为应该收到了,那就借记其他应收款,贷记其他收益或贷记其他的期间损益科目。然后如果是和非日常活动相关的带营业外收入,或者说按净额法就是冲减什么?营业外支出,冲减营业外支出。有两种特殊的业务,一种是贴息,一种贴息,一种是补助,退回给大家做一个介绍。


贴息有两种,一种是什么呢?政府要求企业以比较低的利率贷款给企业,比如说正常利率8%,要求你5%贷款给企业,然后企业银政府把3%的贴息拨给银行,拨给银行,还有一种是什么?是贴息直接拨付给了谁?企业银行8%,正常利率贷给企业,然后再一个企业,政府贴息3%。Both gay企业。有这两种情况。那么这两种情况下,就后面这种情况下,作为企业来讲就有两种选择,就是说你借款,你的利率,你借包括你借款的借款利率也好,借款的账面金额也好,你是按照你实际的利率来来计量,还是按照你借款的公允价值来计量?


有这么两种情况。好,我们分别这两种情况给大家做一个介绍。当然其中后面一种情况相对比较麻烦。我们来看一下啊,政府把贴息资金拨付给贷款银行的,拨付给贷款银行。那么这样的话,贷款银行就有一个比较低的政策性的优惠利率,就像我说的正常贷款利率8%,但是政府给了银行3%的利息利率补贴之后,利息补贴之后,政府利银行就以5%的优惠利率放缓了。那么作为企业来讲,我们有两种方法选择,那一种是什么?


一种?按照我就认为5%的利率,作为作为正常利率,我就按实际收到的借款金额作为借款的入账价值,按照正常的本金和5%优惠性利率来计算借款费用,这就和其他的正常贷款是一样的。正常贷款一样的,不需要做特殊处理。那么在这种情况下,应该讲他没有反映出来你正常的融资费用水平,融资费用水平没有反映出来,你实际是得到了政府补贴,但是它没有体现,但是它没有体现。


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所以还有第2种方法,就是以借款的公允价值作为借款的入账价值,按照实际利率法来计算借款费用,实际收到的借款金额和借款的公允价值之间的差额,确认为递延收益。在借款的存续期内,对递延收益按实际利率法进行摊销,冲减你借款费用。两种方法。那么在这种情况下大家可以看一下,因为我们看你比如说我们按照5%的利息,我们取得的借款是1000万,按正常的账务处理,就按我们前面13条账务处理,你要借银行存款1000万贷长期借款1000万就好了。


但是你假如按照8%就是按照8%的利率计算,你这个利息可能就不是1000万,你可能是1000零,比如说是1030万,一天30万,那么这个里面借银行存款,当然我们实际收到了1000万了。但是我们就让大家看看一个,就借长期借款有利息调整,因为这个地方的贷长期借款是多少呢?代偿借款你要按照它的公允价值,这个是要体现出它的公允价值来。那么公允价值和你实际收到的借款的这个金额之间的差额,要记住什么?


记住这个地点、收益,进入递延收益,这样的话,这样的话我们以后每一期在计提,比如利息资本化了,借在建工程贷应付利息,贷长期借款,这个地方有一个什么呀,利息调整,还有利息调整,然后递延收益,假如按净额法就冲减什么?在建工程。这是第2种方法,就允许第2种方法。因为这个时间关系我就不给大家举例去讲,合理、更合理,但更麻烦、更麻烦。那么如果企业是按正常利息贷款,政府把贴息直接拨付给企业,那么企业就把收到的贴息收到贴息。


冲减相关的借款费用,就是你资本化也好,费用化也好,你比如说正常的利息,我们资本化了,借在建工程贷应付利息,那么你收到贴息或认为自己应该收到贴息的时候,借其他应收款贷什么?贷再见啊。带在建工程就可以了。对于对于已经确认了的政府补助,因为各种原因确定需要退回的,那么在需要退回的当期分以下几种情况,来进行处理,来进行处理。也就是说你你你在最初确认时,如果你政府补助是充当按照净额法冲减相关资产账面价值的,借记递延收益贷记固定资产了。


那么现在你政府补助又又退回去了,又退回交回政府了,那么就在恢复资产的账面价值。借记固定资产贷记什么?按银行存款。贷记银行存款,如果是还有相关的递延收益,那么就冲减相关递延收益的账面余额,也就是说你不是用的净额,法你是用的总额法,你存在尚未摊销完的分摊完的递延收益,那么你退回的政府补助,先充抵押收益,比如说你退回了100万,低安收益还有60万没摊销,那么借记递延收益60,贷记银行存款100,然后剩下的40肯定是你过去低压收益已经分摊计入损益或计入营业外支出的,那么现在你还回部分超出的40万,计入当期损益就好了。


如果是其他情况直接计入当期损益。这是有关。前面所讲的都是17版的16号准则,是执行企业会计准则的企业用的。下面我用一点时间再给大家简单的说一下小企业会计准则。小企业会计准则,大家如果了解的话,都知道它是一个基本上是要满足于税务管理的需要的一个核算规范。所以他对政府补助的核算要求也更接近于他的所得税处理,更接近于他的所得税处理。所以说在小企业会计准则的69条里面,他说政府补助,说小企业收到的与资产相关的政府补助确认为递延收益,在资产的使用寿命内平均分配,就进入哪里就要营业外收入。


很简单,收到的其他政府补助,是补偿以后期间的确认递延收益,然后在此后计入营业外收入,是补偿此前的费用或亏损的,直接计入什么?当期的营业外收入,采用的是一种非常简化的做法。当然企业收到的政府补助,我们在企业所得税上把它叫做财政性资金。总的来讲,除去政府投入或要求偿还的,都叫做财政性资金,符合一定条件的,可能会作为不征税收入。这是、企业所得税、增值税,近期国家税务总局也出台了相关的政策规范。


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