企业OS首页
企业OS首页

财务直播课程内容干货(2):政府补助、确认和计量的规定

2020-04-16 16:21小O
 
二维码

有关政府补助、确认和计量的一般规定是政府补助的第2个问题,在什么时间我们可以确认政府补助。


过去在统一会计标准里,对于政府补助确认,为了防止出现利用政府补助去调节盈余、调节利润的可能性,在过去比较长的时间内,都要求一定是实际收到。


但在2017版的准则里面有所放宽,政府补助确认是不是一定要实际收到,答案并不是。第6条,政府补助要同时满足两个条件才能予以确认。第一能够满足政府补助所附的条件,这个是职业判断,企业认为自己能够满足,如果企业实际收到了政府补助,但是认为自己又不能满足有关条件,你不能按政府补助准则去核算,往往我们实务工作中作为其他应付款,只有说符合这个条件,条件具备,认为自己可以满足这个条件,企业从其他应付款再转到递延收益等。


那么大家可以关注第6条的第2个条件,叫企业能够收到,这里面有两个关键词叫能够并不是说实际收到,企业要做一个职业的判断,因为实际收到他是收付实现制。


我们举一个简单的例子,比如说有一些远洋的货运企业,他会按照一定期间内的远洋货运的蹲里程、重量、里程的标准,从政府拿到相关补贴。


举个简单例子,19年度我们的经营活动结束,那么按照19年度的业务量,假如能够拿到一些政府补贴,那么这些政府补贴,这些政府补贴,在走完相关的流程之后,你实际拿到的时候可能到了2020年,但是很明显它是和你19年的业务相关的。


所以只要认为自己能够收到,就可以认为说它符合确认的条件。作为计量的一般原则,货币性资金就按照收到或者应收的金额计量。非货币性资产,那么按照公允价值计量,公允价值不能计量的,按照名义金额就是一元人民币来计量。


资产相关的政府补助

第8条里面讲应当冲减资产的账面价值。

以之前的例子来看,150万固定资产,60万是政府补助,可以直接冲减资产的账面价值,这就是净额法。

或者企业选择不冲减资产的账面价值,就要递延收益,就是不冲减资产的战略价值。这就叫总额法。

如果按总额法确认为递延收益,在相关资产的使用寿命内,2006版准则说按照直线法,而2017版的准则说按照合理系统的方法。如果是固定资产,实际上固定资产的折旧是采用了什么方法,那么递延收益一般也要采用什么样的方法,折旧是直线法,递延收益就是直线法。如果折旧是变速的方法,递延收益也要采用同样的方法,大家可以能够理解,其实这个就是为了配比。


补助资金对损益的影响和补助的事情对损益的影响是匹配的。

相关资产在使用寿命结束前,如果被出售、转让、报废或发生毁损,从资产负债表上出表,那么和资产相关的尚未摊销、尚未分配的递延收益也要直接转入资产处置当期的损益,这仍然是配比原则的要求。

允许企业采用总额法和净额法两种方法。

之前的案例,如果是净额法来核算,因为60万是冲减了资产的账面价值,如果是用总额法,如果150万,按总额法核算固定资产,按150万提折旧,那么在折旧期、比如10年折旧期,在折旧期内,60万的递延收益,要按照折旧的进度,要借递延收益贷记,比如贷记管理费用或贷记制造费用等等,要更麻烦一些。但如果按照净额法,直接按照90万固定资产提折旧就可以。

还有一个问题,2006版的政府补助准则,政府补助最终都计入了营业外收入。所以很多企业的利润来源,相当一部分来源于营业外收入,这并不符合业务的实际情况。


不用净额法,还能看到一个不合理的情况,就是固定资产提折旧,比如150万,2011年1515万进管理费用, 但是每年6万的递延收益进了营业外收入,这一张利润表实际上是被扭曲的。

还有一个重要变化,我们2006版准则里面,只要是政府补助,最终都进入营业外收入,其实这是不对的,若符合第5条第1款,则属于收入准则核算范围,不符合第5条第1款仍然属于政府补助,我们要有区分。

进一步区分它是和日常活动相关,还是和日常活动无关,这是第11条,这是发生变化比较大的一条。

如果与企业日常活动相关的补助,那么应当按经济业务的实质,有一个科目叫其他收益,其他收益在执行企业会计准则的企业里面,它是一个总账科目,在利润表上它是包含在营业利润里的一个项目,在营业利润之前的一个报表项目叫其他收益,或者是冲减相关的成本费用。 如果按净额法,就可以直接充减相关的成本费用。重建制造费用、中间管理费用等等。


QQ截图20200416161033.png


如果政府补助和日常活动无关,那么政府补助就直接或间接的计入营业外收支。

如何去判断政府补助和日常活动有关,财政部做过一个解释,通常来讲,政府补助的项目,如果影响损益是影响到营业利润,那么会认为和日常活动相关。

像科技研发的补助,因为我们研发活动的补助,研发活动的研发支出、研究费用计入了管理费用,那么它是计入了营业利润,那么和研发支出相关,我们就认为是和日常活动相关的。所以递延收益将来计入利润表时,我们就可能进入其他收益。

举个例子说即征即退问题,只有有了日常经营活动,才有增值税的应纳税额。如果符合集成计税条件,才会有即征即退的税款。

所以说取得即征即退的增值税是和日常活动相关,我们就贷记其他收益,而不能贷记营业外收入。

如果补偿事项是营业利润之外项目,例如企业遭受自然灾害,政府给予一些补偿,我们是计入营业外的,这种损失的补偿很明显和日常活动无关。就应该计入营业外收入。

刚才讲到和资产相关的政府补助两种方法,一种是总额法,一种是净额法。那么总额法下,需要先将政府补助计入递延收益,然后在未来去分摊地产收益,何时开始分摊?因为可能是先取得补助,再购置资产,也有可能已经形成资产,然后政府才补助到位。

如果先取得了相关的补助,再购置了相应的长期资产,那么应当在对相关资产计提折旧或开始摊销时,通常我们说的达到预计可使用状态,那么折旧开始,递延收益分摊开始。分摊期是预计可使用寿命。比如两年前形成一个长期资产,今年取得了和资产相关的政府补助,又没有直接冲减资产的账面价值,用总额法核算先计入递延收益,在剩余的使用寿命内,就不考虑过去已经折旧的年限。

还有一点,如果是总额法核算,在未来资产的持有期间内,资产发生减值,是不是它的折旧也相应的调整?即使是直线法,它的折旧也会发生减少。那么收益摊销改变不改变?答案是不受减值因素影响。


我们来看一个案例,

丁企业于 20l8 年 1 月向政府有关部门提交了 210 万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。2018 年 3 月 15 日,丁企业收到了政府补贴款 210 万元。2018 年 4 月 20 日,丁企业购入不需安装的环保设备一台,实际成本为 480 万元,使用寿命 10 年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。本例中不考虑相关税费等其他因素。


我们用两种方法来看一下,如何去做账务处理。在总额法下,收到210万时,借记银行存款,因为它是和资产相关。所以贷记递延收益210万。

购置固定资产时借固定资产480万,贷银行存款480万。那么因为采用总额法核算,所以210万并不冲减资产价值,这个资产仍然是按照480万的账面金额去集体折旧。所以每个月的折旧4万。


因为210万要在10年内按直线法,递延收益转入其他收益。这个地方大家注意看一下,因为折旧就是项目对损益的影响,是计入制造费用,和日常活动相关,影响到营业利润,所以进入其他收益。而不是计入营业外收入。

如果是用净额法核算,这笔账务账处理完之后,资产的账面价值就是270万。然后在此后每个月按270万提折旧就可以。不存在再摊销递延收益的问题。


收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:


用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;


用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。


对于与收益相关的政府补助,企业同样可以选择采用总额法或净额法进行会计 处理:选择总额法的,应当计入其他收益或营业外收入;选择净额法的,应当冲减相关成本费用 或营业外支出。


我们来看一下一个案例,补偿以后期间的我们来看,


甲企业于 2017 年 3 月 15 日与其所在地地方政府签订合作协议,根据协议约定,当地政府将向甲企业提供 1000 万元奖励资金,用于企业的人才激励和人才引进奖励,甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定,甲企业自获得奖励起 10 年内注册地址不得迁离本地区,否则政府有权追回奖励资金。甲企业于 2017 年 4 月 10 日收到 1000 万元补助资金,分别在 2017 年 12 月、2018年 12 月、2019 年 12 月使用了 400 万元、300 万元和 300 万元,用于发放给总裁级高管年度奖金。

首先我们判断这1000万收到时,属于和未来的费用相关的政府补助,所以借记银行存款贷记递延收益。在此后三年,比如说17、18、19三年,企业在账务处理发放高管薪金时候,账务处理、借记管理费用贷记,比如应付职工薪酬,在这个时候费用发生时,借递延收益贷记,如果用总额法核算,就贷记其他收益,如果净额法核算,就冲减管理费用。


分别这三年冲减400万、300万、300万就可以。这是和未来的收益相关的。

如果是补偿此前相关的费用或损失,相对比较简单,在实际收到或应收到时,借银行存款,如果认为应该收到,那就借记其他应收款,贷记其他收益或贷记其他期间损益科目。如果和非日常活动相关的带营业外收入,或者按净额法就是冲减营业外支出。


推荐产品>